Căn cứ theo quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, Điều 4 của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, điều 3 Thông tư 111/2013/TT-BTC và điều 12 Thông tư 92/2015/TT-BTC, các khoản thu nhập được miễn thuế được liệt kê qua bài Các khoản miễn thuế TNCN bao gồm:
Mục lục
- 1. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS giữa các thành viên trong gia đình:
- 2. Thu nhập phát sinh từ việc chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân sẽ được miễn thuế
- 3. Thu nhập về việc phát sinh từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân
- 4. Thu nhập phát sinh từ nhận thừa kế hoặc quà tặng là bất động sản
- 5. Thu nhập phát sinh từ việc chuyển đổi đất nông nghiệp
- 6. Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tham gia trực tiếp vào các hoạt động sản xuất nông – lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng và đánh bắt thuỷ sản nhưng chưa qua chế biến hoặc chỉ mới qua sơ chế thông thường chưa chế biến thành sản phẩm khác.
- 7. Thu nhập từ lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, bảo hiểm nhân thọ, từ trái phiếu Chính phủ
- 8. Thu nhập từ kiều hối
- 9. Thu nhập từ phần tiền lương và tiền công khi làm việc ban đêm, hay làm thêm giờ
- 10. Tiền lương hưu được trả bởi Quỹ bảo hiểm xã hội; tiền lương hưu nhận được hàng tháng nhận từ Quỹ hưu trí tự nguyện.
- 11. Thu nhập từ học bổng
- 12. Thu nhập phát sinh từ việc bồi thường, khoản hỗ trợ theo quy định của pháp luật
- 13. Thu nhập nhận được phát sinh từ các quỹ từ thiện
- 14. Thu nhập nhận được phát sinh từ các nguồn viện trợ của nước ngoài vì mục đích từ thiện và nhân đạo
- 15. Thu nhập từ tiền lương và tiền công của thuyền viên
- 16. Thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ.
1. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS giữa các thành viên trong gia đình:
gồm các công trình xây dựng sẽ được hình thành trong tương lai theo quy định của pháp luật và được áp dụng trong các trường hợp sau: giữa vợ và chồng; giữa cha mẹ với con cái; giữa cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; giữa cha chồng, mẹ chồng với con dâu; giữa bố vợ, mẹ vợ với con rể; giữa ông bà nội với cháu; giữa ông bà ngoại với cháu; và giữa anh chị em ruột với nhau.
Trong trường hợp BĐS, gồm các công trình xây dựng sẽ được hình thành trong tương lai theo quy định của pháp luật và được tạo lập bởi vợ hoặc chồng trong thời kỳ hôn nhân, sẽ được xác định là tài sản chung của cả hai. Khi ly hôn, tài sản này sẽ được phân chia theo thỏa thuận của các bên hoặc theo phán quyết của tòa án, và việc phân chia này sẽ được miễn thuế.
2. Thu nhập phát sinh từ việc chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân sẽ được miễn thuế
– Các điều kiện để được hưởng chính sách miễn thuế, cá nhân chuyển nhượng nhà ở và quyền sử dụng đất:
+ Chỉ có duy nhất quyền sở hữu một (01) nhà ở hoặc quyền sử dụng một (01) thửa đất ở (gồm cả trường hợp có nhà ở hoặc công trình xây dựng gắn liền với thửa đất đó) vào thời điểm chuyển nhượng, cụ thể như sau:
- Việc xác định quyền sở hữu nhà ở và quyền sử dụng đất được xác định vào Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và cùng với tài sản khác gắn liền với đất.
- Trường hợp chuyển nhượng nhà ở, đất ở có cùng chung quyền sở hữu/quyền sử dụng thì chỉ cá nhân chưa có quyền sở hữu/sử dụng nhà ở, quyền đất ở nơi khác được miễn thuế; ngược lại nếu cá nhân đã có quyền sở hữu/ sử dụng nhà ở, đất ở khác thì không được miễn thuế.
- Trường hợp vợ chồng có cùng chung quyền sở hữu/ sử dụng nhà ở, đất ở và cũng là tài sản duy nhất của vợ chồng, nhưng vợ hoặc chồng lại có nhà ở, đất ở riêng biệt, khi chuyển nhượng nhà ở, đất ở của chung vợ chồng thì chồng hoặc vợ có nhà ở, đất ở riêng không được miễn thuế, còn nếu vợ hoặc chồng chưa có nhà ở, đất ở riêng được miễn thuế.
+ Có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở tính tới thời điểm chuyển nhượng ít nhất là 183 ngày.
- Thời điểm xác định quyền sở hữu nhà ở và quyền sử dụng đất ở được quy định là ngày cấp Giấy chứng nhận. Đối với trường hợp được cấp lại hoặc cấp đổi Giấy chứng nhận, thời điểm xác định được tính theo thời điểm cấp Giấy chứng nhận ban đầu.
- Chuyển nhượng toàn bộ nhà ở và đất ở.
- Trong trường hợp cá nhân có quyền hoặc chung quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở duy nhất nhưng chuyển nhượng một phần thì phần chuyển nhượng đó không được miễn thuế.
– Nhà ở và đất ở duy nhất
-
Được miễn thuế Với điều kiện cá nhân chuyển nhượng bất động sản tự khai và chịu trách nhiệm.
– Chuyển nhượng nhà ở và công trình xây dựng được hình thành trong tương lai
- Trường hợp này không thuộc diện được miễn thuế thu nhập cá nhân
3. Thu nhập về việc phát sinh từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân
Cá nhân được Nhà nước giao đất mà không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật.
Trường hợp cá nhân có chuyển nhượng diện tích đất được miễn hoặc giảm tiền sử dụng đất thì cá nhân phải khai, nộp thuế đối với thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản
4. Thu nhập phát sinh từ nhận thừa kế hoặc quà tặng là bất động sản
Trường hợp này cả nhà ở và các công trình xây dựng sẽ hình thành trong tương lai theo quy định của pháp luật, bao gồm mối quan hệ giữa các thành viên trong gia đình: giữa vợ và chồng; giữa cha mẹ với con cái; giữa cha mẹ nuôi và con nuôi; giữa cha mẹ chồng và con dâu; giữa cha mẹ vợ và con rể; giữa ông bà nội với cháu nội, ông bà ngoại với cháu ngoại; và giữa anh chị em ruột.
5. Thu nhập phát sinh từ việc chuyển đổi đất nông nghiệp
Để tối ưu hoá sản xuất nông nghiệp nhưng không làm thay đổi mục đích sử dụng đất của các hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, được Nhà nước giao để phục vụ sản xuất thì thuộc trường hợp được miễn thuế TNCN.
6. Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tham gia trực tiếp vào các hoạt động sản xuất nông – lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng và đánh bắt thuỷ sản nhưng chưa qua chế biến hoặc chỉ mới qua sơ chế thông thường chưa chế biến thành sản phẩm khác.
- Hộ gia đình và cá nhân tham gia trực tiếp vào các hoạt động sản xuất theo hướng dẫn ở đây cần phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:
+ Phải có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, và quyền thuê mặt nước hợp pháp để phục vụ cho việc sản xuất và tham gia lao động trong các lĩnh vực hoạt động trên.
- Nếu thuê lại đất hoặc mặt nước từ tổ chức, cá nhân khác, cần phải có các văn bản thuê đất, mặt nước theo quy định pháp luật (trừ trường hợp hộ gia đình hoặc cá nhân nhận khoán trồng rừng, chăm sóc, quản lý và bảo vệ rừng với các công ty Lâm nghiệp).
- Đối với hoạt động đánh bắt thủy sản, cũng cần có giấy chứng nhận quyền sở hữu hoặc hợp đồng thuê tàu, thuyền để phục vụ cho việc đánh bắt và tham gia trực tiếp vào hoạt động này (trừ các trường hợp đánh bắt trên sông bằng hình thức đáy sông và không thuộc các hoạt động khai thác thủy sản bị cấm theo quy định).
+ Có thực tế cư trú tại địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất trên.
- Địa phương được đề cập ở đây là các quận, huyện, thị xã, hoặc thành phố thuộc tỉnh (tổng quát gọi là đơn vị hành chính cấp huyện), hoặc các huyện giáp ranh với nơi diễn ra hoạt động sản xuất.
- Riêng hoạt động đánh bắt thuỷ sản thì không phụ thuộc vào nơi cư trú.
+ Các sản phẩm liên quan đến hoạt động sản xuất trên phải là sản phẩm mới chỉ được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và những hình thức bảo quản thông thường khác.
7. Thu nhập từ lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, bảo hiểm nhân thọ, từ trái phiếu Chính phủ
– Lãi tiền gửi được miễn thuế là lãi gửi bằng Đồng Việt Nam, vàng và ngoại tệ tại các tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài được thành lập và hoạt động hợp pháp theo quy định Luật tổ chức tín dụng. Các hình thức gửi bao gồm gửi không kỳ hạn, có kỳ hạn, gửi tiết kiệm, chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu và các hình thức nhận tiền gửi khác nhưng đều phải tuân thủ nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc và lãi cho người gửi theo thỏa thuận.
- Chứng từ xác định thu nhập miễn thuế bao gồm sổ tiết kiệm (hoặc thẻ tiết kiệm), chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu và các giấy tờ khác liên quan.
– Lãi mà cá nhân nhận được theo hợp đồng mua bảo hiểm nhân thọ từ các doanh nghiệp bảo hiểm cũng được miễn thuế TNCN.
- Chứng từ để xác định thu nhập miễn thuế là các chứng từ liên quan đến việc trả tiền lãi từ hợp đồng bảo hiểm này.
– Lãi mà cá nhân nhận được từ việc mua trái phiếu Chính phủ do Bộ Tài chính phát hành cũng được miễn thuế TNCN.
- Chứng từ để xác định thu nhập miễn thuế là các mệnh giá, lãi suất và kỳ hạn của trái phiếu Chính Phủ.
8. Thu nhập từ kiều hối
- Là số tiền cá nhân nhận được từ nước ngoài do thân nhân là công dân Việt Nam đang định cư ở nước ngoài, hay người Việt Nam đi lao động, công tác và học tập tại nước ngoài gửi về cho thân nhân ở trong nước.
- Chứng từ xác định thu nhập từ kiều hối được miễn thuế gồm các tài liệu chứng minh nguồn tiền nhận từ nước ngoài và các chứng từ chi tiền của tổ chức trả hộ (nếu có).
Tham Khảo: Cách làm cam kết thu nhập 08/CK-TNCN không bị khấu trừ thuế
Tham Khảo: Điều kiện và thủ tục hoàn thuế TNCN tự động mới nhất 2025
9. Thu nhập từ phần tiền lương và tiền công khi làm việc ban đêm, hay làm thêm giờ
- Phần tiền lương và tiền công trả cao hơn do yêu cầu phải làm việc ban đêm và làm thêm giờ sẽ được miễn thuế.
- Khoản chênh lệch giữa tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, làm thêm giờ và tiền lương và tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.
Ví dụ: Ông An có mức lương theo quy định của Bộ luật Lao động là 50.000 đồng/giờ trả theo ngày làm việc bình thường.
- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày thường và được trả 70.000 đồng/giờ thì khoản thu nhập được miễn thuế: 70.000 đồng/giờ – 50.000 đồng/giờ = 20.000 đồng/giờ
- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày nghỉ hoặc ngày lễ và được trả 90.000 đồng/giờ thì khoản thu nhập được miễn thuế: 90.000 đồng/giờ – 50.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/giờ
– Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm trả thu nhập phải lập bảng kê để phản ánh rõ thời gian làm việc ban đêm, làm thêm giờ và khoản tiền lương trả thêm đã trả cho người lao động. Bảng kê này sẽ được lưu tại đơn vị trả thu nhập và phải được xuất trình khi cơ quan thuế có yêu cầu.
10. Tiền lương hưu được trả bởi Quỹ bảo hiểm xã hội; tiền lương hưu nhận được hàng tháng nhận từ Quỹ hưu trí tự nguyện.
Các cá nhân sinh sống và làm việc tại Việt Nam sẽ được miễn thuế đối với tiền lương hưu nhận được từ nước ngoài.
11. Thu nhập từ học bổng
- Học bổng nhận được từ NSNN bao gồm: của Bộ Giáo dục và Đào tạo, Sở Giáo dục và Đào tạo, hoặc các trường công lập cấp hoặc các loại học bổng khác.
- Học bổng nhận được từ các tổ chức trong và ngoài nước (gồm cả tiền sinh hoạt phí) theo chương trình hỗ trợ khuyến học từ tổ chức đó.
Các tổ chức cấp học bổng cho cá nhân phải lưu giữ các quyết định cấp học bổng và các chứng từ liên quan đến việc trả học bổng. Còn nếu cá nhân nhận học bổng trực tiếp từ các tổ chức nước ngoài thì cá nhân đó phải lưu giữ tài liệu và chứng từ chứng minh rằng thu nhập nhận được là học bổng từ các tổ chức ngoài nước.
12. Thu nhập phát sinh từ việc bồi thường, khoản hỗ trợ theo quy định của pháp luật
– Thu nhập từ việc bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe: khoản tiền mà cá nhân nhận được do tổ chức bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe chi trả.
Căn cứ xác định là văn bản hoặc quyết định bồi thường của tổ chức bảo hiểm hoặc toà án và chứng từ trả tiền bồi thường.
– Thu nhập từ tiền bồi thường tai nạn lao động: khoản tiền NLĐ nhận được từ công ty hoặc quỹ BHXH do bị tai nạn trong quá trình tham gia lao động.
Căn cứ xác định là văn bản hoặc quyết định bồi thường của công ty hoặc toà án và chứng từ chi bồi thường tai nạn lao động.
– Thu nhập từ bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định của pháp luật: tiền bồi thường, hỗ trợ do Nhà nước thu hồi đất, kể cả các khoản thu nhập từ các tổ chức kinh tế khi thực hiện thu hồi đất theo quy định.
Căn cứ để xác định là quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền về việc thu hồi đất, bồi thường tái định cư và các chứng từ chi tiền bồi thường.
– Thu nhập từ bồi thường Nhà nước và các khoản bồi thường khác: khoản tiền cá nhân được bồi thường do bị xử phạt VPHC không đúng của người có thẩm quyền, của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền gây thiệt hại đến quyền lợi của cá nhân; bồi thường cho người bị oan do cơ quan có thẩm quyền trong hoạt động tố tụng hình sự quyết định.
Căn cứ xác định khoản bồi thường này là quyết định từ cơ quan Nhà nước có thẩm quyền buộc cơ quan hoặc cá nhân có quyết định sai phải bồi thường và chứng từ chi trả bồi thường.
– Thu nhập từ bồi thường thiệt hại ngoài hợp đồng theo quy định của Bộ Luật dân sự.
13. Thu nhập nhận được phát sinh từ các quỹ từ thiện
- Các quỹ từ thiện này phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động theo quy định tại Nghị định số 30/2012/NĐ-CP ngày 12/04/2012 vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học không nhằm mục đích lợi nhuận.
- Căn cứ xác định thu nhập này được miễn thuế là các văn bản hoặc quyết định trao khoản thu nhập từ quỹ từ thiện và các chứng từ chi tiền, hiện vật đi kèm.
14. Thu nhập nhận được phát sinh từ các nguồn viện trợ của nước ngoài vì mục đích từ thiện và nhân đạo
- Khoản viện trợ trên dưới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
- Căn cứ xác định thu nhập này được miễn thuế là các văn bản hoặc quyết định chứng minh thu nhập nhận được từ viện trợ này theo quy định.
15. Thu nhập từ tiền lương và tiền công của thuyền viên
Thuyền viên phải thuộc diện là người việt Nam làm việc cho các hãng tàu quốc tế hoặc các hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế.
16. Thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ.
Điều kiện: thu nhập trên là cá nhân mà cá nhân này là chủ tàu, cá nhân này là người có quyền sử dụng tàu và cũng là cá nhân làm việc trên tàu.
