Hướng Dẫn Làm Phụ Lục Chuyển Lỗ 03-2/TNDN Khi thực hiện Làm Tờ Khai Quyết Toán Thuế TNDN

Khi thực hiện quyết toán thuế TNDN, bạn sẽ cần làm phụ lục thực hiện chuyển lỗ. Tư Vấn Sao Vàng hiểu được những khó khăn trong các thủ tục liên quan đến chuyển lỗ thuế TNDN thuộc phụ lục 03/2/TNDN theo như TT 80. Có đầy đủ các hướng dẫn chi tiết liên quan.

Điều kiện để có thể được thực hiện chuyển lỗ

• Công ty sẽ được chuyển phần lỗ khi bên trong kỳ tính thuế có phát sinh phần lãi và số lỗ của những năm trước mà chưa được thực hiện chuyển lỗ hoặc chưa chuyển hết
• Số lỗ của kỳ trước sẽ được chuyển đổi tối đa bằng với số lãi của kỳ hiện tại
• Công ty thực hiện việc chuyển lỗ một cách liên tục và tối đa trong thời hạn 5 năm. Nếu quá thời hạn 5 năm kế từ thời điểm năm tiếp theo sau năm có phát sinh lỗ mà công ty chưa có chuyển hết lỗ thì có thể sẽ không được chuyển nữa.

Cách thực hiện chuyển lỗ trên phần phụ lục 03-2/TNDN có luôn ví dụ chi tiết

Mẫu phụ lục số 03-2/TNDN được chuyển lỗ theo TT 80/2021:

Trong kỳ công ty có phát sinh khoản lỗ từ những hoạt động trong sản xuất kinh doanh và phần phát sinh cả lỗ của những hoạt động chuyển nhượng BĐS thì công ty cần phải thực hiện tách riêng số lỗ từ hoạt động trong sản xuất kinh doanh được kê khai ở phần 1 và phần lỗ trong hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực hiện kê khai ở phần II của phần phụ lục 03-2/TNDN.

• Cột (2): Về phần mềm tự động cập nhật trong 5 năm gần nhất sẽ được chuyển lỗ của kỳ làm báo cáo
• Cột (3): Thực hiện điền số lỗ có phát sinh của những năm tương ứng ở ngay cột (2) (số lỗ đến từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước cần lấy ở chỉ tiêu B14 (khi mà B14 < 0), số lỗ của những hoạt động chuyển nhượng BĐS thì lấy ở phần chỉ tiêu B15 (khi B15 < 0) bên trên tờ khai quyết toán thuế TNDN của những năm trước;
• Cột (4): Điền tổng số phần lỗ đã được chuyển trong những kỳ tính thuế trước là tổng số phần lỗ sẽ được chuyển trong kỳ tính thuế này tại phụ lục chuyển lỗ của các năm trước;
• Cột (5): Điền số lỗ được thực hiện chuyển trong kỳ tính thuế hiện tại;
  • Trường hợp 1: Tổng số lỗ của phần kỳ trước nhỏ hơn số lãi của các kỳ tính thuế thì số phần tiền lỗ sẽ được chuyển trong kỳ bằng với lại số lỗ phát sinh của những kỳ trước;
  • Trường hợp 2: Tổng số lỗ của kỳ trước mà lớn hơn số lãi của kỳ này thì công ty thực hiện chuyển lỗ dần, phần số lỗ của kỳ trước sẽ được chuyển trong kỳ bằng với số tiền lãi phát sinh bên trong kỳ.
• Cột (6): Phần mềm tự tính được số lỗ chưa chuyển hết và sẽ được chuyển sang những kỳ tính thuế sau (6) = (3) – (4) – (5).

Trường hợp mà công ty có phát sinh hoạt động về sản xuất kinh doanh mà không có các hoạt động về chuyển nhượng bất động sản

Trong những trường hợp này thì Công ty  chỉ kê khai chuyển lỗ vào trong phần I của phần phụ lục 03-2/TNDN.

• Khi mà số lỗ từ kỳ trước nhỏ hơn so với số lãi của kỳ này thì công ty thực hiện việc chuyển lỗ 1 lần và phần tiền lỗ sẽ được chuyển vào trong kỳ này bằng với lại số lỗ phát sinh từ kỳ trước
• Khi mà số lỗ đến từ kỳ trước lớn hơn mức lãi của kỳ này thì công ty thực hiện việc chuyển lỗ dần, số phần lỗ từ kỳ trước sẽ được chuyển bằng phần tiền lãi có phát sinh bên trong kỳ này và sẽ được chuyển một cách liên tục tối đa trong vòng thời gian là 5 năm
• Nếu công ty phát sinh những hoạt động kinh doanh được hưởng phần ưu đãi thuế và các haotj động kinh doanh mà không được phép hưởng phần ưu đãi thuế, trong những kỳ thực hiện tính thuế trước công ty phát sinh phần lỗ và số lỗ đó vẫn sẽ trong thời hạn thực hiện chuyển lỗ thì công ty cần phải chuyển phần lỗ tương ứng với lại những hoạt động có thu nhập về chịu thuế. Trong trường hợp mà công ty không có tách riêng được phần lỗ của mỗi hoạt động thì việc chuyển lỗ vào thu nhập của những hoạt động được thụ hưởng phần ưu đãi thuế trước nếu vẫn bị lỗ thì cần chuyển tiếp vào thu nhập từ hoạt động kinh doanh mà không được pháp hưởng ưu đãi thuế TNDN.

Ví dụ:

Năm 2021, Doanh nghiệp A có phát sinh phần lãi từ các hoạt động sản xuất phần mềm, có được hưởng ưu đãi về thuế ở mức 250tr đồng, lãi đến từ hoạt động kinh doanh máy tính sẽ không được hưởng phần ưu đãi thuế là 100tr đồng. Kỳ tính thuế của năm 2020, doanh nghiệp lỗ 300tr đông tuy nhiên thù doanh nghiệp lại không tách riêng được các khoản lỗ này chính là của hoạt động nào. Vì thế doanh nghiệp thực hiện việc chuyển lỗ của năm 2020 vào trong phần lãi của hoạt động mà được hưởng ưu đãi thuế trước, sau đó sẽ thực hiện chuyển phần lỗ còn lại vào phần lãi của hoạt động bán hàng kinh doanh mà không được hưởng ưu đãi thuế như sau:

• Năm 2020 việc lỗ 300 triệu đồng sẽ được thực hiện chuyển lỗ cho hoạt động hưởng phần ưu đãi thuế 250tr đồng và hoạt động về kinh doanh không được hưởng phần ưu đãi thuế là 50 triệu đồng;
• Sau khi thực hiện chuyển lỗ năm 2020 sang thì trong năm 2021 Doanh nghiệp A phát sinh thu nhập được tính thuế là 50 triệu đồng.

➨ Như vậy, công ty kê khai trên phần phụ lục 03-2/TNDN như sau:

Trường hợp mà công ty vừa có phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh, vừa có phát sinh trong hoạt động chuyển nhượng về bất động sản

• Đối với lại trường hợp này thì công ty cần tách riêng phần lỗ đến từ hoạt động sản xuất trong kinh doanh và phần lỗ của hoạt động chuyển nhượng BĐS. Công ty thực hiện kê khai chuyển phần lỗ của hoạt động trong kinh doanh vào phần 1 và kê khai chuyển lỗ của các hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào phần II của phần phụ lục 03-2/TNDN.
• Trong kỳ tính thuế:
  • Nếu như hoạt động chuyển nhượng BĐS phát sinh khoản lỗ, hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinh lãi thì phần lỗ đến từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản sẽ bù trừ với lại số lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh, sau khi thực hiện bù trừ vẫn đang còn lỗ thì số lỗ còn lại sẽ chuyển sang những năm tiếp theo trong khoảng thời gian chuyển lỗ theo như quy định.
  • Nếu như hoạt động chuyển nhượng về BĐS có lời vào hoạt động trong sản xuất kinh doanh bị lỗ thì sẽ không được bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh với phần lãi từ hoạt động chuyển nhượng BĐS bên trong kỳ. Trừ khi công ty thực hiện thủ tục giải thể và sau khi đưa ra quyết định giải thể nếu công ty cổ phần tài sản cố định là BĐS và thực hiện chuyển nhượng lại nếu như hoạt động chuyển nhượng về BĐS này có phát sinh lời thì sẽ được thực hiện bù trừ với lỗ đến từ hoạt động trong sản xuất kinh doanh và lỗ của những kỳ trước được chuyển sang.

Ví dụ:

Công ty B có phát sinh lợi nhuận trước thuế của các hoạt động sản xuất trong kinh doanh và các hoạt động chuyển nhượng về bất động sản từ năm 2015 tới năm 2021 như bảng sau:

• Năm 2016:
  • Số lỗ năm 2015 của các hoạt động kinh doanh sẽ được chuyển trong năm 2016 là mức 100 triệu đồng, số lỗ còn có thể được chuyển sang kỳ sau chính là 300 triệu đồng. Công ty điền lên phụ lục 03-2A (chuyển phần lỗ từ hoạt động sản xuất trong kinh doanh) như sau:

• Số lỗ năm 2015 của các hoạt động chuyển nhượng về bất động sản được thực hiện chuyển trong năm 2016 là mức 200tr đồng, số lỗ còn được thực hiện chuyển sang kỳ sau là mức 100tr đồng. công ty điền lên phần phụ lục 03-2B ( thực hiện chuyển lỗ từ việc chuyển quyền sử dụng đất và phân quyền thuê đất) như sau:

• Năm 2017: Doanh nghiệp phát sinh lỗ nên sẽ không kê khai chuyển lỗ;
• Năm 2018:
  • Số lỗ của năm 2015 của các hoạt động kinh doanh sẽ được chuyển trong năm 2018 là mức 100tr đồng. Số lỗ đến từ năm 2015 chưa được chuyển hết chính là 200tr đồng, lỗ năm 2017 chưa được chuyển là 150tr đồng. Công ty điền lên phụ lục số 03-2A (chuyển lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh) như sau:

• Hoạt động về chuyển nhượng BĐS phát sinh lỗ nên sẽ không chuyển lỗ.
• Năm 2019:
  • Số lỗ năm 2015 của các hoạt động kinh doanh sẽ được chuyển trong năm 2019 chính là mức 50tr đồng, số lỗ của đúng năm 2015 mà chưa chuyển hết là mức 150tr đồng, lỗ của năm 2017 chưa chuyển là 150tr đồng. Công ty điền lên phần phụ lục 03-2A (Thực hiện chuyển lỗ từ những hoạt động sản xuất trong kinh doanh) như sau:

• Số lỗ của các hoạt động chuyển nhượng BĐS năm 2015 sẽ được chuyển trong năm 2019 là mức 100tr đồng, và năm 2017 là mức 80tr đồng, số lỗ của năm 2015 đã thực hiện chuyển hết, lỗ của năm 2017 vẫn chưa chuyển hết là mức 20tr đồng và phần lỗ năm 2018 chưa chuyển là mức 200tr đồng. Công ty điền lên phụ lục 03-2B (Phần chuyển lỗ từ chuyển quyền trong sử dụng đất và chuyển quyền thuê đất) như sau:

• Năm 2020:
  • Số lỗ của năm 2015 của các hoạt động kinh doanh được thực hiện chuyển trong năm 2020 là mức 80tr đồng, số lỗ của năm 2015 phần còn lại chưa chuyển hết chính là 70tr đồng sẽ không được thực hiện chuyển trong năm 2021 nữa vì đã có quá thời hạn 5 năm, số lỗ của năm 2017 sẽ được chuyển sang kỳ sau là mức 150tr đồng. Công ty điền lên phụ lục 03-2A (Thực hiện chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh) như sau:

• Số lỗ của các hoạt động chuyển nhượng BĐS năm 2017 sẽ được chuyển trong năm 2020 là mức 20tr đồng, và năm 2018 là mức 200tr đồng, sau khi thực hiện chuyển hết lỗ của các hoạt động chuyển nhượng BĐS thì Doanh nghiệp có còn lời 30tr đồng. Năm 2020 công ty có phát sinh thu nhập được tính thuế của hoạt động chuyển nhượng BĐS là 30tr đồng. Công ty điền lên phụ lục số 03-2B ( thực hiện chuyển lỗ từ chuyển quyền trong việc sử dụng đất và các quyền thuê đất) như sau:

• Năm 2021: Số lỗ năm 2017 của các hoạt động kinh doanh sẽ được chuyển trong năm 2021 là mức 150tr đồng, sau khi thực hiện chuyển hết số lỗ từ hoạt động sản xuất trong kinh doanh thì Doanh nghiệp lời 200tr đồng và sẽ được bù trừ lỗ của các hoạt động chuyển nhượng BĐS 80tr đồng nên thu nhập tính thuế của năm 2021 của Doanh nghiệp là 120tr đồng.

Theo TT 80/2021/TT-BCT thì bắt đầu từ năm 2021 công ty  kê khai phụ lục chuyển lỗ theo như mẫu mới sẽ gộp chung và phụ lục số 03-2A/TNDN và phụ lục số 03-2B/TNDN thành phụ lục số 03-2/TNDN, vì vậy mà năm 2021 công ty sẽ kê khai phụ lục chuyển lỗ như sau:

Câu hỏi thường gặp về việc chuyển đổi lỗ thuế TNDN

Tham Khảo: Chi phí tiền lương được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN

Tham Khảo: Cách hạch toán tài sản cố định thuê tài chính và thuê hoạt động